ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

1.2.2. Якщо витрати визнаються внеском до статутного капіталу

Однак спосіб, при якому організаційні витрати по створенню фірми можна безперечно врахувати в її бухгалтерському обліку, все ж є. Цьому сприяють правила ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 року N 91н.

Відповідно до пункту 4 цього ПБО організаційні витрати належать до нематеріальних активів у тому випадку, якщо ці витрати будуть визнані внеском засновника до статутного капіталу організації. З цією умовою повинні бути згодні і всі інші засновники фірми. Тому їм треба скласти і підписати документ, в якому мають бути перераховані всі організаційні витрати, визнані внеском до статутного капіталу організації, і вказана їх сума. Тим більше, що склад організаційних витрат законодавством строго не визначений. Оцінюють виник нематеріальний актив за тією вартістю, на який зійдуться засновники. Про це сказано в пункті 9 ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів".

Після цього визнана сума витрат засновника буде рівномірно амортизуватися в бухгалтерському обліку протягом 20 років (але не більше терміну діяльності організації), як сказано в пункті 21 ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів".

У цьому ж пункті визначається, що амортизаційні відрахування нематеріальних активів у бухгалтерському обліку можуть відображатися одним із таких способів:

1) шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів ";

2) шляхом зменшення первісної вартості нематеріального активу, тобто амортизація в цьому випадку нараховується безпосередньо за кредитом рахунку 04" Нематеріальні активи ".

Зверніть увагу, що стосовно організаційних витрат може застосовуватися тільки другий спосіб відображення амортизації - без використання рахунку 05.

Приклад 2

Для державної реєстрації ТОВ "Таурус" в липні 2005 року один з його засновників - м. Фролов - в якості свого внеску в статутний капітал фірми оплатив:

1) консультацію з формування пакету установчих документів - 6000 руб.

(У тому числі ПДВ - 915 руб.);

2) державне мито за реєстрацію в податковій інспекції - 2000 руб.;

3) послуги нотаріуса, який завірив справжність копій установчих документів - 500 руб.;

4) ксерокопіювання установчих документів - 250 руб. (У тому числі ПДВ - 38 руб.);

5) відкриття рахунку в банку - 400 руб.;

6) виготовлення та реєстрацію друку - 5000 руб. (У тому числі ПДВ - 763 руб.).

Таким чином, загальна сума його витрат склала 14 150 руб.

Решта засновники погодилися визнати ці витрати внеском до статутного капіталу фірми як організаційні витрати.

У бухгалтерському обліку товариства було зроблено такі записи:

Дебет 75 субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу" Кредит 80

- 14150 руб. - Відображено заборгованість засновника р. Фролова за вкладом до статутного капіталу фірми;

Дебет 08 Кредит 75 субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу"

- 14 150 руб. - Відбиті організаційні витрати, сплачені засновником;

Дебет 04 Кредит 08

- 14 150 руб. - Прийнято на облік об'єкт нематеріальних активів.

Сума щомісячної амортизації нараховуватиметься проведенням:

Дебет 26 Кредит 04

- 59 руб. (14150 руб.: 20 років: 12 міс.) - Нарахована амортизація з організаційних витрат.

Всі господарські операції з нематеріальними активами повинні бути оформлені документально. Картка обліку нематеріальних активів затверджена постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 року N 71а. У ній фіксуються відомості про терміни корисного використання та способи нарахування амортизації. Ці дані є підставою для розрахунку амортизації, суми якої зменшують податкову базу по податку на прибуток.

Однак визначення нематеріальних активів з метою оподаткування прибутку, яке дано в пункті 3 статті 257 НК РФ, дещо відрізняється від аналогічного бухгалтерського визначення в ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів". У переліку нематеріальних активів, наведеному в главі 25 НК РФ, організаційні витрати відсутні.

Тому в податковому обліку амортизаційні відрахування по такому активу не можуть бути враховані як витрати, що зменшує базу з податку на прибуток. Не вдасться віднести організаційні витрати та на інші витрати, оскільки документи, що підтверджують оплату державного мита та інших необхідних у даній ситуації витрат, виписані на інші фірми або фізичних осіб.

А раз так, то в бухгалтерському обліку організації виникає постійне податкове зобов'язання. Адже в даній ситуації бухгалтерські витрати виявляються більше, ніж податкові, а значить, податок на прибуток, обчислений з облікового прибутку, виявиться менше, ніж податок, обчислений з прибутку за даними податкового обліку. Тому його необхідно донарахувати.

Приклад 3

Продовжимо приклад 2.

Кожен раз, коли в бухгалтерському обліку фірма буде нараховувати амортизацію з організаційних витрат р. Фролова (тобто робити проводку Дебет 26 Кредит 04), їй доведеться відображати виникнення постійного податкового зобов'язання іншою проведенням:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- 14 руб. (59 руб. Х 24%) - відображено виникнення постійного податкового зобов'язання.

Крім цього, ПДВ, сплачений у складі організаційних витрат, не може бути прийнятий в якості податкового вирахування навіть при наявності рахунку-фактури. По-перше, відповідно до НК РФ відрахування підлягають суми ПДВ, сплачені платником податків по товарах, роботах чи послугах, що здобувається для операцій, визнаних об'єктом оподаткування. Так сказано в підпункті 1 пункту 2 статті 171 НК РФ. Організаційні ж витрати не мають прямого зв'язку з виробничою діяльністю фірми.

По-друге, причина та ж сама, що й у випадку з податком на прибуток організацій - витрати, вироблені до моменту реєстрації фірми не можуть бути визнані її витратами, так як самої фірми ще не існувало.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина