Головна
ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

2.1.4. Внесення права користування майном

Іноді в якості оплати вкладу засновник передає фірмі право користування своїм майном. Це означає, що він дозволяє суспільству користуватися будь-яким належним йому об'єктом - будівлею, автомобілем або верстатом - протягом певного часу. Фактично, нова фірма отримує майно засновника в оренду, визнаючи це його часткою у своєму статутному капіталі. Цивільний кодекс РФ таку можливість передбачає.

Однак використовуючи основний засіб, що належить засновнику, фірма ніякого реального активу у власність не отримує. Проте експлуатація цього об'єкту приносить підприємству дохід. Отже, вартість отриманого права повинна формувати і собівартість виробленої продукції.

На думку достатньо великої кількості фахівців, у бухгалтерському обліку отримане в якості внеску до статутного капіталу право користування майном у момент фактичного його отримання може бути враховано на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" проводкою:

Дебет 97 Кредит 75.

У подальшому списання таких витрат повинно здійснюватися протягом строку дії угоди про використання майна в дебет рахунків обліку витрат на виробництво або витрат на продаж в якості витрат по звичайних видах діяльності. Це дозволяє зробити пункт 5 ПБУ 10/99 "Витрати організації".

Значно гірше йдуть справи з податковим обліком. У підпункті 1 пункту 1 статті 277 НК РФ говориться, що організація при розрахунках зі своїми засновниками з оплати статутного капіталу оподатковуваного прибутку не має.

Але от як оцінити право користування майном, одержане в якості внеску, - велике питання.

З одного боку, зазначене право можна було б оцінити за номінальною вартістю частки засновника. Адже саме вартість частки дорівнює фактичним витратам на отримання цього права. Таким чином, вартість права користування майном можна було б, по ідеї, рівномірно визнавати для цілей оподаткування прибутку протягом терміну дії цього права.

Однак проти такої логіки існує офіційна думка податківців. У листі УМНС Росії по м. Москві від 14 травня 2004 року N 26-12/33161 сказано наступне. Для цілей податкового обліку майно, отримане в якості внеску до статутного капіталу, має прийматися за тією вартістю, за якою воно враховувалося в податковому обліку у передавальної сторони. При цьому вартість переданого майна має бути підтверджена документально.

Виникає проблема: в податковому обліку передавальної сторони не може бути такого об'єкта, як право користування майном. Адже він і виникає-то тільки в той момент, коли засновник передає право користування своїм майном суспільству. Оскільки в даному випадку вартість права користування в податковому обліку передавальної сторони дорівнює нулю, то у новоствореного товариства вартість внеску даного засновника в податковому обліку також визнається рівною нулю. В результаті отримання від засновника майна, на яке у фірми не буде права власності, ніяк не вплине на розмір її оподатковуваного прибутку - у витрати нічого списати не вдасться.

Якщо організація згодна слідувати вимогу податківців (адже далеко не завжди хочеться сперечатися), то в її бухгалтерському обліку з'являться постійні різниці, а це неминуче спричиняє появу постійних податкових зобов'язань.

Згідно з пунктом 7 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", постійне податкове зобов'язання має визнаватися фірмою в тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця. А його сума визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.

Приклад 12

Новостворене ТОВ "Транзит" отримало від засновника Ковальова в якості внеску до статутного капіталу право оренди складського приміщення, власником якого він є, строком на 4 роки . Погоджена засновниками оцінка вкладу, заснована на експертній оцінці, становить 240 000 руб.

У бухгалтерському обліку товариства мають бути зроблені такі проводки.

Дебет 97 Кредит 75

- 240 000 руб. - Включено до складу витрат майбутніх періодів право користування складом.

Щомісяця протягом 4 років:

Дебет 26 Кредит 97

- 5000 руб. (240 000 руб.: 4 роки: 12 міс.) - Частково включена вартість права користування складом в загальногосподарські витрати;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- 1200 руб. (5000 руб. Х 24%) - нараховано постійне податкове зобов'язання.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =