ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

5.4.2. Виплата дивідендів майном

До цих пір ми розглядали тільки той випадок, коли дивіденди засновникам виплачувалися грошима, хоча законодавство не забороняє розплатитися з засновниками будь-яким іншим майном. Правда, на це необхідна згода самих засновників.

Однак ця форма виплати дивідендів особливою популярністю не користується. Причина проста: при такому способі погашення заборгованості суспільство втрачає кошти на додатковій сплаті податків, а це, в свою чергу, може боляче вдарити по самим же засновникам.

Розглянемо, наприклад, випадок, коли дивіденди, належні засновнику, погашаються основним засобом, що належить фірмі.

По-перше, відповідно до пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходи організації", надходження від вибуття основних засобів визнаються операційним доходом. Таким чином, в бухгалтерському обліку передача основного засобу засновнику в рахунок належного йому доходу відображається проведенням:

Дебет 75 (70) Кредит 91.

Дана проводка робиться на суму заборгованості, яка погашається з виплати доходу.

Для обліку вибуття майна до рахунку 01 "Основні засоби" бажано відкрити субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої по ньому амортизації. Після оформлення вибуття майна залишкова вартість основного засобу списується з вказаного субрахунка в дебет рахунку 91.

По-друге, з метою оподаткування передача основного засобу в рахунок виплати доходу засновнику є реалізацією на підставі пункту 1 статті 39 НК РФ. З цього випливає, що така передача обкладається ПДВ (подивіться пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По-третє, для цілей обчислення податку на прибуток виручка від передачі основного засобу враховується в складі доходів від реалізації на підставі пункту 1 статті 249 НК РФ. Отриманий фірмою "дохід" зменшується на залишкову вартість майна, що амортизується. Це прописано у підпункті 1 пункту 1 статті 268 НК РФ.

І всі ці податки аж ніяк не звільняють суспільство від необхідності утримати ще й ПДФО з суми нарахованих і виплачених дивідендів засновнику.

Неважко зрозуміти, що виплата дивідендів майном принесе суспільству додаткові витрати у вигляді ПДВ і податку на прибуток.

5.4.3. Виплата дивідендів у суспільстві, застосовувати "спрощенку"

Глава 26.2 НК РФ про спрощену систему оподаткування не обмежує право суспільства, що застосовує цю систему, розподіляти чистий прибуток між засновниками. І в пункті 5 статті 346.11 НК РФ зазначено, що "спрощенці" не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених у НК РФ.

Якщо виходити з визначення, даного в пункті 1 статті 43 НК РФ, то виплати з чистого прибутку засновникам товариства, що застосовує ССО, розподілені пропорційно часткам засновників, є дивідендом. Таким чином, суспільство буде зобов'язане утримати з доходів засновників - фізичних осіб ПДФО за ставкою 9%.

В принципі, від порядку, який повинні дотримуватися всі інші фірми, які виплачують своїм власникам дивіденди, це нічим не відрізняється. Крім однією важливою тонкощі.

Як відомо, організації, які застосовують "спрощенку", звільнені від ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. Це передбачено в пункті 3 статті 4 Закону "Про бухгалтерський облік".

Ведення бухгалтерського обліку "спрощенцям" замінює податковий облік показників їх діяльності, який ведеться за допомогою Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування. Вона затверджена наказом МНС Росії від 28 жовтня 2002 року N БГ-3-22/606.

Однак якщо фірма на ССО збирається виплачувати дивіденди, то від паралельного ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності їй не відкрутитися. Як вважає Мінфін Росії, законодавством встановлено, що дивіденди виплачуються з чистого прибутку, а чистий прибуток може бути порахована лише на підставі бухгалтерської звітності.

Дана позиція відображена в листах Мінфіну Росії від 11 березня 2004 року N 04-02-05/3/19 і від 22 липня 2004 року N 03-03-05/1/85. Висновок з даних листів, зроблений щодо акціонерних товариств, повною мірою поширюється і на товариства з обмеженою відповідальністю.

УМНС Росії по м. Москві в листі від 8 жовтня 2004 року N 21-09/64877 додає, що при застосуванні "спрощенки" чистий прибуток повинна визначатися платником податків аналогічно порядку, передбаченому в пункті 23 ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 року N 43н.

Але це не єдиний доказ необхідності вести бухгалтерський облік, для того щоб мати право нарахувати та виплатити дивіденди.

Згадайте ті обмеження, при яких нараховувати та виплачувати дивіденди не можна. Ми говорили про них раніше - вони перераховані в пункті 1 статті 29 Закону N 14-ФЗ. Так от, одним з них є неприпустимість прийняття рішення про розподіл чистого прибутку в тому випадку, якщо на момент прийняття цього рішення вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду (або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення).

Ми вже говорили, що для оцінки вартості чистих активів товариств з обмеженою відповідальністю слід керуватися Порядком оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств, затвердженим наказом Мінфіну Росії і ФКЦП Росії від 29 січня 2003 року N 10н/03- 6/пз.

У пункті 2 цього документа встановлено, що для оцінки вартості чистих активів складається розрахунок за даними бухгалтерської звітності. Якщо подивитися в наведену в додатку до цього порядку таблицю, то стане ясно, що при розрахунку оцінки вартості чистих активів повинні використовуватися показники бухгалтерського балансу, отримання яких без даних бухгалтерського обліку неможливо.

Таким чином, так як, по ідеї, основна мета установи фірми - це отримання від неї прибутку, яку можна розподілити у вигляді дивідендів, то право не вести бухгалтерський облік, наявне у "спрощенців", стає безглуздим.

А чи можна отримати від фірми той же дохід, але іншим шляхом? Можна. Давайте розглянемо варіанти.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина