ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

5.5.3. Отримання відсотка від наданої позики

Є один непоганий спосіб для отримання "замаскованого" доходу - це надання засновником позики для своєї фірми. При цьому відсоток, який суспільство буде виплачувати по позиці, в принципі, необмежений. Практично, таким обмеженням буде розмір цієї чистого прибутку товариства (тобто без урахування відсотків для засновників). Адже ясно, що надмірний "апетит" власників фірми може призвести до появи в бухгалтерській звітності товариства збитків. А це загрожує численними неприємностями.

З боку податківців претензії малоймовірні. Справа в тому, що для цілей податкового обліку сума нарахованих відсотків буде прийматися тільки в тих межах, що встановлені у пункті 1 статті 269 НК РФ. І не більше того.

Таким чином, сума визнаних у витратах відсотків у податковому та бухгалтерському обліку буде відрізнятися. Через це виникне постійна різниця відповідно до положень ПБУ 18/02 "Облік податку на прибуток", і доведеться рахувати постійне податкове зобов'язання.

Зате єдиний податок, який доведеться сплатити засновнику - це ПДФО за ставкою 13%.

Деякі фахівці навіть пропонують засновникам частину внесених ними коштів оформляти як внесок до статутного капіталу, а частина - як позику.

Приклад 39

Засновник Поляков надав своїй фірмі - ТОВ "Трайдент" - позика в розмірі 100 000 руб. під 60% річних з виплатою відсотків щомісяця.

Таким чином, за рік засновнику нараховується дохід у вигляді відсотків на суму 60 000 руб., Тобто 5000 руб. на місяць.

Відповідно до облікової політики фірми, з метою оподаткування відсотки за кредитами і позиками приймаються до витрат при обчисленні податку на прибуток, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 рази. Отже, за позикою засновника Полякова в податковому обліку буде визнано тільки 14 300 руб. (100000 руб. Х 13% х 1,1).

Через це в бухгалтерському обліку виникає постійне податкове зобов'язання в розмірі 10 968 руб.

((60000 руб. - 14300 руб.) Х 24%).

З доходів ж засновника буде утримано ПДФО у розмірі 7800 руб. (60000 руб. Х 13%).

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи.

У момент отримання товариством позики:

Дебет 51 Кредит 66

- 100 000 руб. - Отримана сума позики від засновника.

Щомісяця:

Дебет 91 Кредит 66

- 5000 руб. - Нараховані відсотки по наданій позиці;

Дебет 66 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО"

- 650 руб. (5000 руб. Х 13%) - утримано ПДФО із суми доходу засновника;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО" Кредит 51

- 650 руб. - Сума утриманого ПДФО перерахована до бюджету;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- 914 руб. ((5000 руб. - (14300 руб.: 12 міс.)) Х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.

5.5.4. Отримання позики від фірми

У засновників, особливо якщо їх невелике число, є ще одна можливість скористатися коштами своєї фірми в особистих цілях. Це отримати від суспільства безпроцентну або низькопроцентних позику на практично необмежений термін.

Нагадаємо, що якщо засновник буде періодично визнавати свою заборгованість перед суспільством, то строк позовної давності буде продовжуватися знову і знову. Ця можливість передбачена законодавством і прописана у статті 203 ГК РФ.

У даній ситуації доходом отримувача позики буде не вона сама, а значна економія на відсотках. Правда, така економія також обкладається ПДФО, причому за ставкою в розмірі 35%. Ставка застосовується до перевищення суми відсотків, обчисленої як 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ, над сумою відсотків за договором. Такий розрахунок передбачений у пункті 2 статті 224 НК РФ.

При ставці рефінансування в розмірі 13% і, наприклад, нульовою ставкою за договором, ПДФО обчислюється як 3,4125% (35% х 3/4 х 13%) від величини позики.

Подолання вигода для засновника полягає в тому, що фактично гроші кожен рік знецінюються. Це так званий фактор зміни вартості грошей в часі.

Так як кожен рік засновник платитиме одну і ту ж суму відсотків, то, врешті-решт, його реальні витрати на обслуговування позики зведуться до нікчемною величиною, практично рівний нулю.

Виходячи з цього, можна розрахувати всю суму платежів від першої виплати відсотків до того моменту, коли вони до цієї нульовій позначці наблизяться. Ця сума називається одноразова вартість щорічних платежів на момент видачі позики.

При ставці рефінансування ЦБ РФ у розмірі 13% можна порахувати, що сьогоднішня вартість платежу, віддаленого на один рік (платіж, який потрібно буде заплатити через рік), менше його номінальної величини в 1,13 рази . Іншими словами, та ж сама сума грошей за рік стала "дешевше" в 1,13 рази.

За правилами математики, вартість платежу, який потрібно буде заплатити через два роки, менше його сьогоднішнього номіналу в 1,13 рази в квадраті. Якщо продовжити цю послідовність, то в результаті ми отримаємо нескінченно убуваючу геометричну прогресію.

Якщо використовувати формулу суми такої прогресії, то вийде, що на момент видачі позики вартість серії платежів, здійснюваних наприкінці кожного року, дорівнює величині одного платежу, поділеній на ставку рефінансування ЦБ РФ.

Приклад 40

Засновник Федорцов отримав у ТОВ "Стремено" безпроцентну позику в розмірі 200 000 руб.

У договорі позики зазначено термін 3 роки, проте фактично позику погашатися засновником не буде.

Проте через необхідність сплачувати ПДФО у розмірі 35% з суми матеріальної вигоди, витрати з обслуговування позики у засновника фірми виникають.

Вони складуть суму в розмірі 52 500 руб. (3,4125% х (200000 руб.: 0,13)).

Як видно з прикладу, через такої величезної ставки ПДФО, як 35%, особливої ??вигоди в отриманні безпроцентної позики (нехай навіть на необмежений термін) не спостерігається.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина