ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

4.1. Безоплатна передача основних засобів і нематеріальних активів Основні засоби

Отже, як ми вже твердо знаємо, засновник із часткою в статутному капіталі товариства більше 50% може безоплатно передати фірмі своє майно, і обкладатися податком це майно не буде .

Але на практиці трапляється ситуація, коли, наприклад, основний засіб, передане товариству, належить на праві спільної власності кільком засновникам. Чи можна в такій ситуації підсумувати частки цих громадян, щоб скористатися вищевказаної пільгою?

А ось і ні. Принаймні, такою є позиція Мінфіну Росії, висловлена ??ним у листі від 24 травня 2004 року N 04-02-05/3/39. На доказ вони наводять наступний ланцюжок міркувань.

Як свідчить стаття 244 ЦК РФ, майно, що перебуває у власності двох або декількох осіб, належить їм на праві спільної власності. Загальна власність на майно є пайовий, за винятком випадків, коли законом передбачено утворення спільної власності на це майно.

Звідси висновок: якщо безоплатно передане товариству майно належить 2 фізичним особам на праві спільної власності, то під часткою, про яку йде мова у підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ, слід розуміти частку володіння кожної фізичної особи в статутному капіталі одержує боку.

Приклад 25

Громадяни Ковальов і Ковальова є засновниками ТОВ "Пандора". Ковальову належить 30% статутного капіталу фірми, а Ковальової - 35%.

Ковальов і Ковальова - подружжя. У липні 2005 року вони безоплатно передали товариству належить їм на праві спільної власності основний засіб.

Незважаючи на те, що їх загальна частка набагато більше, ніж 50% (30% + 35%), скористатися пільгою фірма, що отримала це майно, не може.

У даній ситуації з межею в 50% повинна порівнюватися частка кожного із засновників окремо. А окремо їх частки менше, ніж 50%.

У ситуації, яка описана в прикладі, суспільству доведеться включити вартість безоплатно отриманого майна у позареалізаційні доходи для цілей обчислення податку на прибуток згідно з пунктом 8 статті 250 НК РФ.

Однак ситуація насправді не настільки безнадійна. І цьому є наступні обгрунтування.

Розберемося, чим відрізняється спільна сумісна власність від часткової. Тим, що в такої власності частки її учасників не визначені до тих пір, поки вони не зроблять це самі або ці долі не визначить суд. Це випливає з пункту 3 статті 254 та пунктів 1 і 3 статті 252 ГК РФ. Наприклад, спільною сумісною власністю є власність подружжя (ст. 34 Сімейного кодексу РФ).

Згідно ж з пунктом 3 статті 253 ГК РФ, кожен з учасників спільної власності має право розпоряджатися спільним майном. При цьому передбачається, що інші власники з цим будуть згодні. Таке ж правило існує і в пункті 2 статті 35 Сімейного кодексу РФ. Але тут є особливість: на розпорядження нерухомістю потрібно нотаріально засвідчена згода другого чоловіка.

З усього вищесказаного випливає, що якщо один з спільних власників має в тій фірмі, якій він передає своє майно, частку в статутному капіталі, що перевищує 50%, він може передати майно від свого імені одноосібно. І тоді вимога підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ буде виконано.

Але навіть якщо з розміром частки "доброго" засновника все гаразд, це ще не означає, що у підприємства не можуть виникнути неприємності.

Небезпека перша: пільга надається за умови, що безоплатно отримане майно протягом року не буде передано третім особам. Але ось невдача - визначення поняття "передача майна" в НК РФ не міститься. Якщо, наприклад, фірма передасть отриманий безоплатно об'єкт в оренду - чи буде це вважатися "передачею протягом року третім особам"?

Розбиратися з поняттям "передача майна" необхідно за допомогою цивільного законодавства, так як це випливає з положень пункту 1 статті 11 НК РФ. Адже майнові відносини, засновані на рівності та майновій самостійності їх учасників, регулюються саме ГК РФ.

У статті 224 ГК РФ сказано, що передачею речі визнається її вручення набувачеві. Виходячи з норм цивільного законодавства, набувачем речі є набувач права власності на цю річ.

Тоді положення підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ хоча і окружним шляхом, але можна уточнити. Безоплатно отримане платником податків майно, при виконанні всіх інших умов, що не буде доходом для цілей оподаткування прибутку, якщо протягом одного року з дня її отримання не буде передано у власність третім особам - продано, подаровано або обміняно.

Однак у податківців зовсім інша думка.

Існує досить дивний лист УМНС РФ по м. Москві від 17 березня 2003 року N 26-12/14732. Воно є відповіддю на приватний запит платника податків. У цьому листі податківці роблять висновок, що якщо безоплатно отримане майно протягом року передається в оренду, то це слід вважати передачею майна третім особам.

Докази наводяться наступні. Відповідно до статті 606 ГК РФ за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Згідно зі статтею 607 ЦК РФ, в оренду можуть бути передані земельні ділянки та інші відособлені природні об'єкти, підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання. Податківці наголошують на словах "можуть бути передані" і вважають, що це рівнозначно передачі майна, про яку йде мова у підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Тому таке майно необхідно оцінити за ринковими цінами і включити у позареалізаційні доходи для цілей податкового обліку.

Ця точка зору цілком заслуговувала б серйозного ставлення до себе, якби не одне "але". Справа в тому, що в тому ж самому листі дається відповідь на питання, чи треба включати в оподатковувані доходи фірми безоплатно отримане майно, якщо воно вже знаходиться в оренді. І що ж ви думаєте? Відповідь негативна.

Податківці кажуть, що у підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ не встановлено обмежень щодо передачі або отримання розглянутого майна до укладеного з третьою компанією договором оренди даного майна.

Таким чином, безоплатно отримане фірмою від засновника майно, раніше орендоване третьою стороною, не враховується у складі доходів організації-одержувача при визначенні податкової бази по податку на прибуток, незважаючи на вказане обтяження цього майна.

Дійсно, зміна власника у майна не є підставою для розірвання договору оренди цього майна. Тому організація, що отримала таке майно, не вправі відмовити орендодавцеві до закінчення терміну договору оренди або до настання інших передбачених законодавством підстав для припинення договору. Новий власник майна стає новим орендодавцем з моменту набуття права власності і, отже, має можливість регулярно отримувати орендну плату.

Ну і що з цього? Фірма, що отримала нічим не обтяжене майно, може здати його в оренду самостійно і теж регулярно отримувати орендну плату.

Чим же принципово відрізняються орендні відносини в тому чи в іншому випадку? Економічні вигоди і в першому, і в другому випадку абсолютно однакові - отримання доходу у вигляді орендних платежів.

Як вірно помітили самі податківці, підпункт 11 пункту 1 статті 251 НК РФ не передбачає ніяких обмежень з передачі (отримання) майна до укладеного з третьою компанією договором оренди. Але якщо продовжити цю думку далі, то виявляється, що цей пункт взагалі не передбачає ніяких обмежень для цілей застосування пільги ні в можливості використання безоплатно отриманого майна, ні в характері використання, ні в отриманні доходу від такого використання.

Тому, на думку автора, позиція податківців не має під собою ніяких серйозних обгрунтувань, і здача безоплатно отриманого майна в оренду не є причиною для скасування пільги з податку на прибуток. Ну а щоб вже зовсім не вступати в конфлікт з податківцями, найкраще просто-напросто перечекати цей рік і здати об'єкт в оренду за його закінчення.

Небезпека друга: податківці вважають неможливим податкову амортизацію основних засобів, отриманих платником податку безоплатно від свого засновника.

Ланцюжок міркувань податкового відомства наступна.

Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання на підставі пункту 1 статті 257 НК РФ. У разі безоплатного отримання майна організація витрат з його придбання не несе.

Оцінка за ринковою ціною, яка передбачена для безоплатно отриманих основних засобів у тому ж пункті 1 статті 257 НК РФ, також неможлива. Цей пункт в частині оцінки містить відсилання до пункту 8 статті 250 НК РФ. А він не застосовується до майна, отриманого від засновників, тому що в ньому, в свою чергу, дана відсилання до статті 251 "Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази" НК РФ. У зазначеній статті якраз згадано безоплатне отримання основних засобів від засновників.

Виходить, що раз ми не можемо оцінити отримане майно жодним з дозволених способів, ми не можемо його амортизувати.

В інших офіційних висловлюваннях податківців зустрічається дещо інший варіант доказів.

Так, наприклад, у листі УМНС Росії по м. Москві від 12 травня 2004 року N 26-12/32474 дається посилання на розділ 5.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій", затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 року N БГ-3-02/729 (в даний час вони скасовані). Там говориться, що при безоплатному отриманні основних засобів їх первісна вартість формується як сума доходу, визнаного платником податків у складі позареалізаційних доходів, і витрат, пов'язаних з доведенням цих об'єктів до стану, придатного до експлуатації.

При отриманні ж майна безоплатно оцінка доходів здійснюється, виходячи з ринкових цін, з урахуванням вимог статті 40 НК РФ. При цьому за амортизується майну дохід не може бути нижче його залишкової вартості, яка визначається відповідно до глави 25 НК РФ.

Виходить, що фірма, що отримала безоплатно у власність основний засіб і що використовує його для отримання доходів, може враховувати амортизацію за таким об'єктом при оподаткуванні прибутку лише в одному випадку. Якщо при отриманні майна його вартість оцінена відповідно до статті 40 НК РФ і врахована у складі доходів, що формують податкову базу.

Правда, в приватних відповідях податківців зустрічається і інша, трохи об'єктивна точка зору.

Вони виходять з того, що перелік видів майна, що амортизується, яке не підлягає амортизації у податковому обліку, наведений у пункті 2 статті 256 НК РФ. У цьому переліку майно, яке безоплатно надійшло на фірму від засновника і яке не обкладається податком на прибуток, не вказано. Значить, амортизувати його все-таки можна.

Однак сума амортизації буде визначатися не від оціночної або ринкової вартості об'єкта, а тільки від реально понесених фірмою витрат на доставку та доведення до стану, в якому майно придатне для використання.

Позиція податківців зрозуміла. А от як має вирішуватися це питання насправді?

Насправді застосування правил пункту 8 статті 250 НК РФ, що стосуються порядку оцінки безоплатно отриманого майна, буде правомірним і в ситуації, що розглядається.

Адже жодне з положень статті 257 НК РФ, у якій встановлено порядок визначення первісної вартості основного засобу, не містить норм, що встановлюють залежність між визначенням цієї первісної вартості та її включенням до складу позареалізаційних доходів.

Отже, первісна вартість основного засобу, отриманого безоплатно, з метою нарахування по ньому амортизації визначається на підставі пункту 8 статті 250 НК РФ навіть у тому випадку, якщо вартість цього основного засобу і не включається до складу позареалізаційних доходів.

Крім того, додамо, що в статті 251 НК РФ, на яку посилаються податківці, передбачено достатньо багато випадків, коли безоплатно отримане майно не враховується у складі позареалізаційних доходів. Наприклад, коли кошти або інше майно передаються власником унітарному підприємству (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Якщо підкоритися логіці податківців, то виходить, що ГУПи або МУПи взагалі не мають права амортизувати майно, отримане від власника. Мало того, що це абсурдно, так це прямо суперечить абзацу 2 пункту 1 статті 256 НК РФ.

Таким чином, представляється, що відсилання до статті 251 НК РФ, яка міститься в пункті 8 статті 250 НК РФ, вказує тільки на те, яке безоплатно отримане майно не треба включати у позареалізаційні доходи. До самого ж способу оцінки основних засобів це ніякого відношення не має.

 Відзначимо ще одну проблему. І в бухгалтерському, і в податковому обліку вартість безоплатно отриманого майна має відповідати ринковим цінам. У бухгалтерському обліку для цього достатньо скласти бухгалтерську довідку або отримати експертний висновок, що дозволяє зробити пункт 10.3 ПБО 9/99 "Доходи організації". У податковому ж обліку потрібно застосувати положення статті 40 НК РФ.

 В даний час склалася практика, що для цілей оподаткування прибутку отримані основні засоби оцінюють, виходячи із залишкової вартості, за якою вони значилися в податковому обліку у передавальної сторони.

 Однак якщо засновник фірми пересічний громадянин, то у нього податкового обліку немає. Тому йому слід подбати про те, щоб мати в наявності документ, що свідчить про вартість придбання переданого фірмі майна.

 У бухгалтерському обліку вартість безоплатно отриманого майна відносять до позареалізаційних доходів на підставі пункту 8 вже згаданого ПБО 9/99 "Доходи організації".

 Коли підприємство отримує основні засоби, то їх оприбутковують проведенням:

 Дебет 08 Кредит 98

 - Отримані безоплатно основні засоби.

 У позареалізаційні доходи вартість основних засобів включають в міру нарахування амортизації. Виходить, що доходи по безоплатно отриманому майну в бухгалтерському та податковому обліку визнають в різний час. Через це фірмі знову доведеться застосовувати ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

 Приклад 26

 Засновник Петров має в ТОВ "Клавдій" частку в статутному капіталі в розмірі 20%. У червні 2005 року він безоплатно передав своїй фірмі основний засіб - автомобіль.

 Сума, за яку він Придибало автомобіль, підтверджена документально і становить 210 000 руб.

 До моменту передачі автомобіля фірмі він перебував в експлуатації 18 місяців. Для цілей бухгалтерського обліку суспільство встановило загальний термін експлуатації автомобіля протягом 5 років, тобто 60 місяців. Для визначення строку корисного використання автомобіля фірма використовувала Класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 року N 1. У цьому документі легкові автомобілі відносяться до 3 групи з терміном корисного використання понад 3 років до 5 років включно.

 Таким чином, залишкова вартість автомобіля, за якою суспільство прийняло його до бухгалтерського та податкового обліку, склав 147 000 руб. (210000 руб. - (210000 руб.: 60 міс. Х 18 міс.)). Що залишився термін експлуатації автомобіля - 42 міс. (60 міс. - 18 міс.).

 Щомісяця в бухгалтерському обліку по даному автомобілю буде нараховуватися амортизація в розмірі 3500 руб. (147000 руб.: 42 міс.).

 У податковому обліку у позареалізаційні доходи фірми вартість автомобіля включається відразу після його отримання.

 Таким чином, в бухгалтерському обліку фірми необхідно зробити наступні проводки.

 У червні 2005 року:

 Дебет 08 Кредит 98

 - 147 000 руб. - Прийнятий автомобіль від засновника;

 Дебет 01 Кредит 08

 - 147 000 руб. - Прийнятий до обліку безоплатно отриманий автомобіль;

 Дебет 09 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

 - 35280 руб. (147000 руб. Х 24%) - відбитий відкладений податковий актив, що виник через різницю в моменті визнання позареалізаційного доходу в бухгалтерському та податковому обліку.

 Щомісяця, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття основного засобу до бухгалтерського та податкового обліку, протягом 42 місяців:

 Дебет 20 Кредит 02

 - 3500 руб. - Нараховано амортизацію по безоплатно отриманому автомобілю;

 Дебет 98 Кредит 91

 - 3500 руб. - Відображено отриманий дохід у розмірі нарахованої амортизації;

 Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 09

 - 840 руб. (3500 руб. Х 24%) - погашений відстрочений податковий актив у частині відображеного в бухгалтерському обліку доходу.

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина