Головна
ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

4.2. Безоплатна передача товарів і матеріалів

Крім основних засобів і нематеріальних активів, засновник може передати своїй фірмі безоплатно товари або матеріали для виробництва.

Бухгалтерський і податковий облік одержання такого майна істотно розрізняються.

Як сказано в пункті 5 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", такі об'єкти приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Якщо майно отримано безоплатно, то фактична собівартість визначається, виходячи з його ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Нагадаємо, що поточна ринкова вартість якого активу дорівнює тій сумі грошей, яку можна за нього виручити при продажі. Це сказано в пункті 9 цього ж ПБО.

Безоплатно отримані товари або матеріали є позареалізаційними доходами. Так сказано в пункті 8 ПБУ 9/99 "Доходи організації". Дохід дорівнює поточній ринковій вартості. Причому дані про ціни повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи. Це прописано в пункті 10.3 вищевказаного ПБО.

Коли підприємство безоплатно отримує товари або матеріали, то їх оприбутковують проведенням:

Дебет 10 (41) Кредит 98

- отримані безоплатно товари чи матеріали.

Під позареалізаційні доходи вартість матеріалів включають у міру того, як їх відпускають у виробництво або продають.

У міру списання матеріалів у виробництво або товарів в витрати, суми, враховані на рахунку 98, списуються в кредит рахунку 91.

Щодо податкового обліку, то тут ситуація значно неприємніше.

Для початку нагадаємо, що безоплатно отримані матеріали у складі доходів з метою обчислення податку на прибуток не враховуються, якщо статутний капітал приймаючої сторони більш, ніж на 50% складається з частки засновника - фізичної особи. Однак не варто забувати про обов'язкову умову: отримане майно не визнається доходом тільки в тому випадку, якщо протягом 1 року з дня його отримання воно не передається третім особам.

Проблема ж для платника податків полягає в іншому. Вартість безоплатно отриманих матеріалів або товарів включити до податкових витрат, по всій видимості, не можна.

Справа в тому, що цьому перешкоджає формулювання пункту 2 статті 254 НК РФ. Там йдеться про ціни придбання матеріалів, а якщо ці матеріали отримані безоплатно, то ціни придбання, само собою, відсутні. Аналогічну думку висловлено в листі МНС Росії від 29 квітня 2004 року N 02-5-10/33.

Якщо в бухгалтерському обліку дохід у вигляді безоплатно отриманих від засновника товарів або матеріалів визнається, а в податковому обліку - ні, то виникає постійний податковий актив. В обліку він відображається проводкою:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99.

Якщо ж у бухгалтерському обліку дохід у вигляді безоплатно отриманих від засновника товарів або матеріалів визнається і в податковому обліку він також визнається, але в податковому обліку не визнається витрата при списанні даних об'єктів, то тоді виникає постійне податкове зобов'язання. В обліку воно відображається проводкою:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".

Приклад 29

У серпні 2005 року ТОВ "Тонік" безоплатно отримало від свого єдиного засновника - м. Токарева - партію сировини. Частка засновника у статутному капіталі фірми - 80%. Ринкова вартість аналогічної партії сировини становить 50 000 руб. У цьому ж місяці підприємство списало сировину у виробництво.

У бухгалтерському обліку товариства було зроблено такі проводки:

Дебет 10 Кредит 98

- 50 000 руб. - Відображено безоплатне надходження партії сировини;

Дебет 20 Кредит 10

- 50 000 руб. - Відпущено у виробництво безоплатно отриману сировину;

Дебет 98 Кредит 91

- 50 000 руб. - Вартість безоплатно отриманої сировини відображена у складі інших доходів;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99

- 12000 руб. (50000 руб. Х 24%) - відображено виникнення постійного податкового активу.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =