Головна
ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

3.4. Погашення позики майном фірми

Згідно зі статтею 409 ЦК РФ, за згодою сторін зобов'язання, в тому числі і позику, може бути припинено наданням замість виконання відступного. Іншими словами, замість грошей фірма може передати засновнику товар, основні засоби або інше майно. Якщо фірма погашає позику, отриманий від засновника, власним майном, то така операція буде для неї реалізацією. Адже, згідно з пунктом 1 статті 39 НК РФ, передача права власності на товари - це реалізація.

Сумою виручки для фірми слід вважати погашену суму позики. Виходячи з цієї величини і треба буде розрахувати ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Приклад 23

У червні 2005 року ТОВ "Росич" уклало договір безпроцентної позики зі своїм засновником на суму 100 000 руб. на 3 місяці.

Після закінчення терміну позики сторони домовилися, що суспільство розплатитися з засновником своєї готовою продукцією на всю суму позики.

У бухгалтерському обліку товариства необхідно зробити такі бухгалтерські проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 100 000 руб. - Отримано безвідсоткову позику від засновника;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 100 000 руб. - Відбитий виторг від продажу готової продукції, переданої в рахунок погашення позики;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 15254 руб. (100000 руб.: 118% x 18%) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 66 Кредит 76

- 100 000 руб. - Заборгованість за договором позики зарахована в рахунок зустрічної поставки товарів.

Якщо ж фірма передає в оплату позики, наприклад, своє основне засіб, то виручку слід відображати вже на рахунку 91.

Однак у такого варіанту погашення позики є один досить істотний недолік.

Адже податківці можуть розцінити отриманий позику як прикриття авансу під майбутню поставку товарів. Тоді вони, природно, спробують стягнути з фірми пені та штраф за те, що вона свого часу не заплатила з авансу ПДВ.

Що можна заперечити на цей "наїзд"?

По-перше, в той момент, коли фірма уклала договір позики з засновником, обов'язки щодо обчислення та сплати ПДВ у неї просто не було.

По-друге, такий обов'язок з'явилася тільки в той момент, коли сторони - засновник і його фірма - домовилися про відступне.

Тому стягнути пені за несвоєчасну сплату податку не можна. Це випливає з пункту 3 статті 75 НК РФ. І про штраф мова також не йде.

Крім того, змінити кваліфікацію угоди, а отже, і залучити фірму до податкової відповідальності податківці зможуть лише тільки через суд, як це випливає з пункту 1 статті 45 НК РФ.

Між іншим, у них є шанси. Якщо суспільство буде проводити такі операції, як погашення позики зустрічній поставкою, то судді можуть порахувати, що воно дійсно прикривало отримання авансу договором позики. Ітогда податківці "відірвуться" на порушника по повній програмі.

Хотілося б звернути увагу платників податків ще на один важливий момент.

Засновник - фізична особа - може надати своїй фірмі позику не тільки в грошовій формі. Але, з точки зору оподаткування, це буде дуже невигідна операція.

Предметом договору позики в натуральній формі можуть бути тільки речі, що не володіють індивідуальними характеристиками. Наприклад, якщо суспільство отримає за договором позики пиломатеріали, то і повернути вона повинна позикодавцеві, звичайно, не ті ж самі матеріали, але точно таку ж кількість пиломатеріалів тієї ж марки і того ж якості.

Пільга, яка передбачена в підпункті 15 пункту 3 статті 149 НК РФ, що дозволяє позикодавцеві не платити ПДВ при видачі позики, поширюється тільки на ті позики, які видані грошима.

Виходить, що при передачі матеріалів у вигляді позики позикодавець має сплатити ПДВ. Звичайно, засновників - фізичних осіб - це не стосується: вони не платять ПДВ. Однак адже цей податок доведеться заплатити і фірмі-позичальнику, коли вона буде повертати матеріали по закінченні договору.

Приклад 24

У серпні 2005 року ТОВ "Авалон" і його засновник уклали договір безпроцентної позики. Згідно з угодою товариство отримало від засновника партію пиломатеріалів терміном на 3 місяці вартістю 90 000 руб. По закінченні терміну договору фірма повернула засновнику така ж кількість дощок по тій же самій ціні.

Однак суспільству доведеться нарахувати та сплатити ПДВ.

У бухгалтерському обліку фірми необхідно буде зробити наступні проводки.

У серпні 2005 року:

Дебет 10 Кредит 66

- 90 000 руб. - Отримана партія пиломатеріалів за договором позики.

У листопаді 2005 року:

Дебет 66 Кредит 91

- 90 000 руб. - Відбитий виторг від передачі дощок в погашення договору позики;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 16200 руб. (90000 руб. Х 18%) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 90 000 руб. - Списана вартість дощок.

Таким чином, висновок однозначний: засновнику не варто надавати своїй фірмі позику яким іншим майном, крім грошей. Інакше суспільству при поверненні боргу доведеться "заплатити" за цю операцію нарахуванням ПДВ до бюджету.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =