ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

3.3. Прощення боргу

Досить часто засновник прощає своїй фірмі наданий їм позику - цілком або частково.

У цьому випадку сплата податків підприємством багато в чому залежить від того, якою часткою в статутному капіталі фірми в своєму розпорядженні засновник, пробачив їй борг.

Відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 251 НК РФ не включаються до складу оподатковуваних доходів організації грошові кошти, отримані безоплатно від засновника - фізичної особи, за умови, що статутний капітал організації більш, ніж на 50 % складається з вкладу цієї фізичної особи.

Якщо ж частка засновника менше 50%, то суму прощення боргу слід врахувати для цілей оподаткування прибутку в загальному порядку на підставі пункту 8 статті 250 НК РФ.

Зверніть увагу!

Частка рівно в 50% статутного капіталу товариства не дозволяє застосувати пільгу. У підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ мова йде тільки про частку, що перевищує 50%.

Приклад 21

Громадянин Соколов є засновником ТОВ "Пентіум" і володіє 60% статутного капіталу товариства. У червні 2005 року він надав суспільству безвідсотковий грошову позику в розмірі 60 000 руб. Через важкого фінансового становища фірми засновник у вересні 2005 року пробачив їй борг.

В обліку підприємства все це відбилося наступними проводками.

У червні 2005 року:

Дебет 51 Кредит 66

- 60 000 руб. - Отримана сума позики від засновника.

У вересні 2005 року:

Дебет 66 Кредит 91

- 60 000 руб. - Борг, прощений засновником, віднесений на позареалізаційні доходи фірми.

Здавалося б, все досить просто.

Однак не тут-то було. І в цьому, на перший погляд, ясному питанні податківці вишукали ресурс для додаткового поповнення бюджету.

Так, наприклад, в листі МНС Росії від 17 вересня 2003 року N 02-5-11/210-АЖ859 "Про застосування норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації" говориться, що з метою оподаткування прибутку прощення боргу засновником повинно розглядатися як безоплатна передача майнових прав, а не майна. Таким чином, на прощення боргу підпункт 11 пункту 1 статті 251 НК РФ не поширюється. Отже, незалежно від частки засновника у статутному капіталі фірми, суму прощення їм позики треба обкласти податком на прибуток. У всіх наступних своїх роз'ясненнях і коментарях податківці озвучують і підтримують саме таку точку зору.

Вони виходять з того, що якщо засновник фірми пробачив їй борг, то вона звільняється від обов'язку цей борг повернути. А згідно російському цивільному законодавству, права вимоги є майновими правами.

У той же самий час судді, до яких зверталися незгодні з міркуваннями податківців платники податків, порахували, що прощення боргу кредитором боржника не може бути безоплатною передачею майнових прав. Таку операцію треба трактувати як звичайну безоплатну передачу майна. Принаймні, до такого висновку прийшов ФАС Північно-Західного округу. Свою думку він висловив в постановах від 4 квітня 2003 року N А56-39007/02 і від 25 липня 2000 року N 1490.

Дійсно, на думку автора, вимога податківців виглядає не цілком коректним.

Адже якби засновник відразу передав безоплатно гроші своїй фірмі, то це однозначно була б передача майна. А якщо він передав ті ж самі гроші дещо пізніше, просто заявивши, що їх не потрібно повертати, то це вже передача майнових прав? Виходить, що за деякий час ті ж самі гроші перетворилися на майнові права? Абсурд!

Звичайно, можна судитися і навіть, цілком можливо, вигравати судові баталії у податківців. Однак це коштує грошей, часу, нервів і докорінно зіпсованих з податківцями відносин.

У той же самий час у засновника є можливості пробачити борг і уникнути подібних проблем: для цього є цілком законний і нескладний прийом.

Він полягає в періодичному визнання суми заборгованості з боку фірми перед своїм засновником. Якщо фірма укотре визнає свій борг, то, відповідно до положень статті 203 ЦК РФ, термін позовної давності починає текти заново. Для підтвердження визнання своєї заборгованості фірма повинна відправити засновнику гарантійний лист.

Згідно зі статтею 196 ЦК РФ, термін позовної давності дорівнює 3 рокам. Якщо суспільство нічого робити не буде, то через ці 3 роки на суму неповернутої позики фірмі доведеться збільшити свій оподатковуваний дохід. Цього вимагає пункт 18 статті 250 НК РФ. Якщо ж той же самий борг періодично визнавати, то його можна не повертати доти, поки фірма не буде в змозі його погасити. Або якимось черговим чином не зміниться російське законодавство.

Є і ще один цілком законний варіант. Суспільство і його засновник - позикодавець можуть продовжити термін договору позики, передбачивши це в додатковій угоді до нього.

На жаль, у цих цілком законних методів є один досить серйозний недолік. Вся справа в тому, що в бухгалтерському балансі товариства буде постійно присутній значна сума заборгованості. Це, в свою чергу, означає, що всі аналітичні показники, які розраховуються за даними бухгалтерського балансу (коефіцієнти залежності, покриття власними засобами і т.

п.), будуть дуже низькими. Це перешкоджає можливості отримати позикові засоби з боку і залучити нових інвесторів.

Однак якщо вже засновнику довелося рятувати підприємство своїми особистими коштами, то, мабуть, справи і без того були дуже погані, так що зовнішньою привабливістю фірми можна і пожертвувати.

Відзначимо ще один важливий момент.

Засновник може допомогти своїй фірмі, якщо викупить її боргові зобов'язання, зокрема, векселя.

Після здійснення цієї угоди засновник отримає всі права, що випливають з векселя. Це випливає зі статей 11 і 77 Положення про переказний і простий вексель, затвердженого постановою ЦВК СРСР і РНК СРСР від 7 серпня 1937 року N 104/1341 та пункту 1 статті 382 ГК РФ.

При зміні векселедержателя зобов'язання товариства з оплати векселя зберігаються в незмінному вигляді з тією тільки різницею, що тепер кредитором за вексельним зобов'язанням буде засновник фірми.

Після викупу боргу свого підприємства засновник має кілька варіантів дій:

зберігати векселя у себе, чекаючи поліпшення фінансового стану своєї фірми, щоб згодом пред'явити їй цей вексель до погашення;

безоплатно передати вексель суспільству, тим самим пробачивши йому борг: це дозволено статтею 415 ГК РФ.

Якщо засновник прощає фірмі борг, то можна сказати, що суспільство безоплатно зберігає суму грошей, відповідну номіналу векселя.

А от у даному випадку, на думку автора, з податківцями, які хочуть отримати з даної операції користь для бюджету, сперечатися буде важко. Адже права вимоги дійсно є майновими правами, і прощення даного боргу з метою оподаткування прибутку доведеться розглядати як безоплатну передачу майнових прав. Така передача відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ повинна враховуватися як позареалізаційних доходів платника податків.

Приклад 22

Громадянин Черепанов є засновником ТОВ "Принтер". У червні 2005 року він викупив вексель суспільства номінальною вартістю 50 000 руб. У цьому ж місяці він безоплатно передав цінний папір своїй фірмі.

В обліку підприємства все це відбилося проведенням:

Дебет 66 Кредит 91

- 50 000 руб. - Відбитий позареалізаційні доходи від безоплатно повернутого власного векселя фірми.

Ця сума збільшить оподатковувані доходи суспільства, а значить, частиною цієї суми доведеться поділитися з державним бюджетом.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина