ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

1.3. Витрати на перереєстрацію фірми

Витрати, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих та інших документів (наприклад, при зміні видів діяльності фірми), виготовленням нових штампів, печаток, зміною організаційно-правової форми, в бухгалтерському обліку як об'єктів нематеріальних активів не приймаються.

Склад витрат на перереєстрацію установчих документів уже діючої організації приблизно такий же, як і при її первісній реєстрації. А от у бухгалтерському обліку такі витрати вже можуть бути кваліфіковані як позареалізаційні з наступних підстав.

У ПБО 10/99 "Витрати організації" витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів або виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу організації. Тому всі витрати, пов'язані з реєстрацією змін до установчих документах діючого підприємства, підпадають під це визначення.

Крім того, у переліку категорій вибуття активів, які не визнаються витратами - пункт 3 ПБО 10/99 "Витрати організації" - такі витрати не вказані.

У той же самий час витрати на перереєстрацію не можуть бути віднесені до витрат по звичайних видах діяльності. Адже вони не мають безпосереднього зв'язку з процесом виробництва, а тільки дають можливість продовжувати діяльність фірми після закінчення процесу перереєстрації.

Що ж стосується податкового обліку витрат на перереєстрацію, то ось їх можна включити до складу "інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією." У статті 264 НК РФ прямо вказані нотаріальне оформлення, ксерокопіювання, консультаційні послуги, виготовлення та реєстрація печаток, податки і збори, до яких належить і державне мито за перереєстрацію. Головне - це довести податківцям при перевірці, що витрати, що становлять в цілому витрати на перереєстрацію, обгрунтовані, як того вимагає пункт 1 статті 265 НК РФ.

Найпростішим і переконливим доказом має бути той, що без такої перереєстрації фірма просто не могла продовжувати подальшу діяльність. У цьому випадку і ПДВ за такими витратами можна буде прийняти до відрахування.

Але якщо раптом, з якихось причин, довести економічну доцільність витрат з перереєстрації не вдасться, то суми сплаченого ПДВ доведеться списувати за рахунок власних коштів, як, власне кажучи, і самі витрати по перереєстрації.

Відзначимо, що, згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 333.33 НК РФ, за державну реєстрацію змін, що вносяться до установчих документів юридичної особи, справляється державне мито в розмірі 20% від величини мита, встановленої в підпункті 1 пункту 1 статті 333.33 НК РФ. Це мито становить 2000 рублів, значить, розмір державного мита за реєстрацію змін буде дорівнює 400 рублів.

Нагадаємо, що до 1 січня 2005 року аналогічна платіж дорівнював 2000 рублям. Це встановлювала стаття 4 Закону РРФСР від 9 грудня 1991 N 2005-1 "Про державне мито".

Приклад 4

При реєстрації змін до установчих документів у жовтні 2005 року ТОВ "Тритон" через підзвітну особу - м. Кондратьєва - сплатило:

1) консультацію спеціалізованої фірми - 6000 руб. (У тому числі ПДВ - 915 руб.);

2) державне мито за реєстрацію змін - 400 руб.;

3) послуги нотаріуса, який завірив копії установчих документів - 500 руб.;

4) ксерокопіювання документів - 250 руб. (У тому числі ПДВ - 38 руб.);

5) витрати з виготовлення та реєстрації нової печатки - 5000 руб. (У тому числі ПДВ - 763 руб.).

Разом загальна сума витрат - 12 150 руб.

У бухгалтерському обліку фірми були зроблені наступні проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 14 000 руб. - Отримані засновником під звіт гроші з каси;

Дебет 91 Кредит 76

- 10 434 руб. (12150 - 915 - 38 - 763) - відбиті в обліку витрати по перереєстрації як позареалізаційні;

Дебет 19 Кредит 76

- 1716 руб. (915 + 38 + 763) - врахований ПДВ, сплачений у процесі перереєстрації;

Дебет 76 Кредит 71

- 12 450 руб. - Оплачені засновником витрати по перереєстрації;

Дебет 50 Кредит 71

- 1850 руб. (14 000 - 12 150) - невитрачений залишок підзвітних сум зданий засновником у касу підприємства.

ТОВ "Тритон" віднесло консультацію спеціалізованої фірми, ксерокопіювання документів, а також виготовлення та реєстрацію нової печатки до "інших витрат" з метою оподаткування прибутку. На цій підставі воно прийняло до відрахування суми ПДВ, сплачені за цими витратами.

У бухгалтерському обліку була зроблена проводка:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19

- 1716 руб. - Пред'явлений до відшкодування ПДВ з витрат по перереєстрації.

Проте в подальшому при спілкуванні з податковою інспекцією з'ясувалося, що перереєстрація підприємства, за твердим переконанням податківців, не була економічно обгрунтованою. З метою уникнення конфронтації з фіскалами при майбутньої податковій перевірці керівництво фірми вирішило внести виправлення в облік.

Дебет 91 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 1716 руб. - Відновлена ??до сплати в бюджет сума відшкодованого ПДВ.

Витрати на перереєстрацію також не враховуватимуться при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток. Через це в бухгалтерському обліку підприємства доведеться відобразити виникнення постійного податкового зобов'язання.

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 2916 руб. (12150 руб. Х 24%) - відображено в обліку виникнення постійного податкового зобов'язання.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина