ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

Цінні папери

Набагато частіше у вигляді оплати засновником своєї частки фірма може отримати будь-які цінні папери, наприклад, вексель.

Як ми вже знаємо, грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, приймається всіма учасниками товариства одноголосно. Якщо частка учасника товариства, яку він сплачує цінним папером, перевищує 200 МРОТ, то для оцінки цінного паперу доведеться запросити незалежного оцінювача. Його оцінка є вирішальною - номінальна вартість частки учасника товариства, оплачуваної цінним папером, не може перевищувати суму даної оцінки. Це правило зафіксовано в пункті 2 статті 15 Закону N 14-ФЗ.

Іншими словами, учаснику, якщо домовитися, можна зарахувати в рахунок оплати його частки суму, яка менше оцінки експерта. А от навпаки зробити не можна - закон це забороняє.

Виходячи з вимоги пунктів 2 і 3 ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень", отримана в якості внеску цінний папір приймається суспільством до складу фінансових вкладень. Дата прийняття до обліку залежить від моменту, коли права з даної цінному папері переходять до фірми.

Наприклад, права за векселем передаються шляхом вчинення на ньому передавального напису - індосаменту. Індосамент, здійснений на цінному папері, переносить усі права, посвідчені цінним папером, на особу, якій передається дана цінний папір. Так свідчить пункт 3 статті 146 ГК РФ.

З пункту 8 ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" випливає, що цінні папери повинні прийматися до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. При цьому під первісною вартістю при вкладенні цінних паперів у статутний капітал мається на увазі грошова оцінка такого вкладу, узгоджена між собою засновниками. Це прописано в пункті 12 ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень".

Після вирішення питання про оцінку цінного паперу і моменту переходу прав по ній до суспільства, в обліку фірми слід зробити проводку:

Дебет 58 Кредит 75.

І заборгованість засновника перед суспільством буде погашена.

Але прийняття в якості внеску цінних паперів має одну серйозну особливість. Як правило, з цінних паперів нараховується процентний дохід.

Відсотки по перебувають у власності фірми цінних паперів є для неї операційним доходом і визнаються в бухгалтерському обліку тоді, коли в організації виникає право на їх отримання. Це випливає з пунктів 7, 12 і 16 ПБО 9/99 "Доходи організації". Право на отримання відсотків треба буде відобразити в обліку проводкою:

Дебет 76 Кредит 91

Залежно від виду цінного паперу та умов її випуску відсотки можуть виплачуватися як протягом терміну дії цінного паперу, так і одноразово при її погашенні. Залежно від цього і визнання права на отримання відсотків буде відображатися у бухгалтерському обліку товариства в різний час.

А ось у податковому обліку передбачений інший порядок.

Відсотки, отримані з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях, є позареалізаційними доходами на підставі пункту 6 статті 250 НК РФ. Окремий порядок ведення податкового обліку доходів у вигляді отриманих відсотків по цінних паперах прописаний у статті 328 НК РФ. Там йдеться про те, що сума доходу у вигляді відсотків повинна враховуватися, виходячи з встановленої прибутковості цінного паперу і її терміну дії у звітному періоді на дату визнання доходів, яка визначається відповідно до статей 271-273 НК РФ. У пункті 6 статті 271 НК РФ сказано, що за борговими зобов'язаннями (включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш, ніж на 1 звітний період, з метою обчислення податку на прибуток дохід визнається отриманим і включається до складу позареалізаційних доходів на кінець відповідного звітного періоду. У разі погашення боргового зобов'язання до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату погашення боргового зобов'язання.

Тоді виходить, що навіть якщо в бухгалтерському обліку процентний дохід за цінним папером буде визнаний в момент її погашення, то в податковому обліку цей дохід треба відображати за підсумками кожного звітного періоду - за I квартал, півріччя, 9 місяців. Через різницю в часі визнання доходу у двох видах обліку в бухгалтерському обліку з'являться тимчасові різниці і доведеться пускати вхід ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

Приклад 11

В якості внеску до статутного капіталу ТОВ "Паллада" засновником Трофімовим був внесений вексель номінальною вартістю 50 000 руб. За цим векселем встановлена ??прибутковість у розмірі 20% річних з умовою виплати відсотків у момент погашення векселя.

Відповідно до експертної оцінки і загальним рішенням засновників товариства вексель був прийнятий в рахунок оплати своєї частки засновником Трофімовим за номінальною вартістю, тобто за вартістю 50 000 руб.

Податковий облік підприємство веде методом нарахування.

Вексель був прийнятий фірмою на обліку 26 квітня 2005 року, а погашено 30 листопада 2005.

Таким чином, сума доходу, визнаного в метою оподаткування прибутку, в II кварталі 2005 року склала 1808 руб. х (50000 руб. х 20%: 365 дн. х 66 дн.). У III кварталі - 2521 руб. (50000 руб. Х 20%: 365 дн. Х 92 дн.). У IV кварталі - 1671 руб. (50000 руб. Х 20%: 365 дн. Х 61 днів).

У бухгалтерському обліку ТОВ "Паллада" необхідно зробити такі проводки.

У квітні 2005 року:

Дебет 58 Кредит 75

- 50 000 руб. - Відображено отримання векселя в якості внеску до статутного капіталу.

У червні 2005 року:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- 434 руб. (1808 руб. Х 24%) - відображено виникнення відкладеного податкового активу через різницю в часі визнання процентів за векселем.

У вересні 2005 року:

Дебет 09 Кредит 68 "Розрахунки з податку на прибуток"

- 605 руб. (2521 руб. Х 24%) - відображено виникнення відкладеного податкового активу через різницю в часі визнання процентів за векселем.

У листопаді 2005 року:

Дебет 76 Кредит 58

- 50 000 руб. - Вексель пред'явлений до погашення;

Дебет 76 Кредит 91

- 6000 руб. (1808 + 2521 + 1671) - відображено виникло право на отримання відсотків за погашеному векселем;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 09

- 1039 руб. (434 + 605) - погашений відстрочений податковий актив.

Якщо ж суспільство буде розраховувати податок на прибуток касовим методом, то дохід у вигляді відсотків вона може визнавати тоді, коли їх реально отримає. Це випливає з пункту 2 статті 273 НК РФ.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина