Головна
ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

1.2. Облік організаційних витрат 1.2.1. Якщо витрати не визнаються внеском до статутного капіталу

Відповідно до пункту 2 статті 51 ЦК України юридична особа вважається створеним з моменту його державної реєстрації. Саме з цього моменту підприємство починає вести облік своїх доходів і витрат.

Засновники фірми можуть розраховувати на відшкодування організаційних витрат з майбутніх доходів створеного підприємства. Витрати по реєстрації фірми, здійснені до моменту її державної реєстрації, не можуть бути визнані витратами підприємства по його реєстрації, оскільки воно на момент здійснення витрат ще не створено.

Деякі фахівці вважають, що якщо в статутних документах організації не написано, що гроші, витрачені при створенні фірми, є внеском в її статутний капітал, то і списати їх у бухгалтерському обліку не можна. Адже визнавати в бухгалтерському обліку можна тільки витрати підприємства. А фірма вважається створеною лише з моменту державної реєстрації, як випливає зі статті 51 ГК РФ. Гроші ж, витрачені до цього моменту, взагалі ніде не враховуються.

Однак фірма може повернути своєму засновнику витрачені ним гроші, пов'язані з реєстрацією підприємства і витрачені до моменту його реєстрації, за рахунок вже власних коштів. І тоді, на думку автора, витрати фірми з відшкодування таких витрат засновників повинні бути включені до складу позареалізаційних витрат. Це випливає з того, що:

у пункті 3 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року N 33н, наведено обмежений перелік випадків вибуття активів, що не визнаються витратами організації;

в Плані рахунків, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року N 94н, не передбачено покриття будь-яких витрат підприємства за рахунок коштів нерозподіленого прибутку.

При цьому треба буде зробити проводки:

Дебет 91 Кредит 76 - на суму витрат засновника, пов'язаних із створенням підприємства, здійснених до його реєстрації;

Дебет 76 Кредит 50 (51) - на суму коштів, виданих засновнику в відшкодування понесених ним витрат, пов'язаних із створенням фірми.

Якщо організаційні витрати, які не є внеском одного з засновників у статутний капітал фірми, ще можна врахувати в бухгалтерському обліку підприємства як позареалізаційні, то в податковому обліку вони в будь-якому разі не визнаються як витрати, так як здійснювалися в той період часу, коли самої фірми ще не існувало.

Адже, відповідно до статті 252 НК РФ, витратами визнають витрати платника податків. А платником податків організація стане знову-таки тільки після державної реєстрації. Крім того, витрати повинні бути підтверджені документами, виписаними на фірму. Але поки вона ще не створена, це умова виконати неможливо. З тих же самих причин не можна прийняти до відрахування і ПДВ, сплачений при здійсненні розглянутих витрат.

Так як компенсацію засновнику витрат на організацію фірми, на думку автора, все ж можна віднести до позареалізаційних витрат, а в податковому обліку цього зробити однозначно не можна, то при розрахунку податку на прибуток виникне постійна різниця. Іншими словами, доведеться застосовувати ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", затверджене наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 року N 114н.

Приклад 1

Для юридичного оформлення ТОВ "Алко" його засновник - м. Таранов - у вересні 2005 року поніс наступні витрати:

1) оплатив консультацію з формування пакету установчих документів - 3600 руб.

(У тому числі ПДВ - 550 руб.);

2) оплатив державне мито за реєстрацію в податковій інспекції - 2000 руб.;

3) оплатив послуги нотаріуса, який завірив справжність копій установчих документів - 500 руб.;

4) оплатив ксерокопіювання установчих документів - 200 руб. (У тому числі ПДВ - 31 руб.);

5) відкрив рахунок у банку - 400 руб.;

6) виготовив і зареєстрував друк - 6000 руб. (У тому числі ПДВ - 915 руб.).

Загальна сума його витрат склала 12 700 руб.

Ці витрати не були визнані іншими засновниками фірми як внесок м. Таранова до статутного капіталу товариства. Однак було прийнято рішення погасити витрати р. Таранова з доходів створеного підприємства.

Зазначені суми були виплачені засновнику на підставі поданих ним документів в листопаді 2005 року.

У бухгалтерському обліку фірми в листопаді 2005 року були зроблені наступні проводки:

Дебет 91 Кредит 76

- 12 700 руб. - На суму витрат засновника, пов'язаних із створенням підприємства, здійснених до його реєстрації;

Дебет 76 Кредит 50

- 12 700 руб. - На суму коштів, виданих засновнику в відшкодування понесених ним витрат, пов'язаних із створенням фірми;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

- 3048 руб. (12700 руб. Х 24%) - відображено виникнення постійного податкового зобов'язання.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =