ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

2.4. Збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку

Якщо фірма працює успішно і після сплати всіх податків у неї залишається нерозподілений прибуток, то її засновники мають право збільшити статутний капітал товариства на суму цього прибутку.

Відповідно до пункту 1 статті 18 Закону N 14-ФЗ збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна здійснюється за рішенням загальних зборів учасників. За це рішення має проголосувати не менше 2/3 голосів від загальної кількості голосів учасників товариства. Втім, необхідність більшої кількості голосів для прийняття такого рішення може бути передбачена у статуті фірми. При цьому рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна може бути ухвалене тільки на підставі даних бухгалтерської звітності за той рік, що передував року, протягом якого було прийнято таке рішення.

У бухгалтерському обліку ця операція відображається нескладно:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) Кредит 80.

Як ми вже знаємо, відомості про розмір статутного капіталу товариства та розмір частки кожного з його засновників містяться в статуті та установчому договорі фірми - пункт 1 статті 12 Закону N 14-ФЗ. Тому при збільшенні статутного капіталу товариства в його установчі документи повинні бути внесені відповідні зміни. Ці зміни підлягають державній реєстрації в тому ж державному органі, де фірма спочатку реєструвалася, тобто в даний час в податковій інспекції.

Як правило, збільшення номінальних часток засновників за рахунок нерозподіленого прибутку фірми проводиться пропорційно їх вже наявними часткам. Таким чином, процентне відношення частки кожного засновника до загальної величини статутного капіталу товариства не змінюється. Змінюється тільки номінальна величина частки. Так прописано в пункті 3 статті 18 Закону N 14-ФЗ.

Однак цей же закон встановлює важливе обмеження на шляху збільшення статутного капіталу фірми за рахунок її майна. Воно міститься в пункті 2 статті 18 Закону N 14-ФЗ. Там сказано, що сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок його майна, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства та сумою його статутного капіталу і резервного фонду.

Чисті активи товариства розраховуються, виходячи з вимог, викладених у наказі Мінфіну Росії і ФКЦП Росії від 29 січня 2003 року N 10н, 03-6 / пз. Хоча порядок розрахунку чистих активів, що міститься в даному документі, наказаний тільки для акціонерних товариств, практика показує, що і товариства з обмеженою відповідальністю також можуть ним скористатися.

Визначити величину чистих активів нескладно. Для цього слід знайти різницю між активами і пасивами бухгалтерського балансу фірми, що беруть участь у розрахунку. До складу активів потрібно включити необоротні активи, які відображаються в першому розділі балансу, та оборотні активи, що показуються по його другому розділу. При цьому заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу з розрахунку виключаються.

До складу пасиву потрібно включити довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання, короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами, кредиторську заборгованість, заборгованість перед засновниками по виплаті доходів, резерви майбутніх витрат і інші короткострокові зобов'язання.

Якщо сказати простіше, то чисті активи - це та сума, яка залишиться у розпорядженні фірми, якби вона раптом одноразово погасила всі свої зобов'язання. Цей той актив, яким фірма може "вільно "розпоряджатися, так як він не пов'язаний ніяким зустрічним зобов'язанням.

Нагадаємо, що якщо за підсумками вартість чистих активів товариства буде менше статутного капіталу, то воно зобов'язане його зменшити. Ця вимога для товариств з обмеженою відповідальністю міститься у пункті 4 статті 90 ГК РФ.

Якщо фірма не зробить цього, то її кредитори цілком можуть зажадати від неї повернення своїх грошей. При цьому податкова інспекція, як реєструючий орган, буде вправі звернутися до суду з вимогою про примусову ліквідацію товариства.

Але всі ці питання цілком можливо вирішити на рівні засновників фірми. Набагато значніше проблема сплати ПДФО з суми збільшення частки засновників за рахунок нерозподіленого прибутку.

З цього питання є дві абсолютно протилежні точки зору. Давайте розбиратися.

Перша точка зору, невигідна платникам податків, підтримується не тільки співробітниками Мінфіну Росії, але і великою кількістю фахівців. Полягає вона в наступному.

Згідно зі статтею 209 НК РФ, об'єктом оподаткування з ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків. Згідно з пунктом 1 статті 210 НК РФ, при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах , або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 НК РФ.

Доходи, отримані від суспільства його засновниками у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю майнової частки в статутному капіталі не підлягають обкладенню ПДФО лише в одному випадку - якщо збільшення номінальної вартості частки засновників здійснюється в результаті переоцінки основних засобів товариства.

Для цього в НК РФ є спеціальний пункт 19 статті 217 .

А якщо збільшення частки відбулося внаслідок розподілу прибутку товариства, то для звільнення таких доходів від ПДФО підстав немає. Як вважають фахівці, які дотримуються саме такої точки зору, платнику податків слід керуватися підпунктом 10 пункту 1 статті 208 НК РФ, тобто віднести збільшення номінальної вартості до "інших доходах, отриманим платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації."

Чи не губляться податківці і що приєдналися до них облікові працівники і у визначенні дати отримання доходу. Відповідно до пункту 3 статті 225 НК РФ загальна сума ПДФО обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду. Виходить, що обов'язок платника податків сплатити податок зв'язується з фактом отримання доходу. При цьому не важливо - чи отримано дохід реально чи у платника податків тільки з'явилося право на розпорядження ним.

Таким чином, у розглянутому випадку дата отримання доходу - це дата прийняття рішення про збільшення статутного капіталу товариства та, відповідно, номінальної вартості часток кожного учасника.

Ну що? Здається, цілком логічно? Давайте тепер подивимося на доводи опонентів.

Вони спираються не тільки на цитати з глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб "НК РФ, але оперують визначеннями по всьому об'єму НК РФ, а також ГК РФ і Закону N 14-ФЗ.

Дійсно, кажуть вони, об'єктом обкладення ПДФО є отриманий платником податку дохід. Але що таке дохід ? Його визначення дано в статті 41 НК РФ - це економічна вигода в грошовій або натуральній формі. А що відбувається при збільшенні статутного капіталу?

Як свідчить пункт 1 статті 87 ГК РФ, товариство з обмеженою відповідальністю - це комерційна організація, статутний капітал якої розділений на частки, розміри яких визначені в установчих документах. Товариство є самостійною юридичною особою і має майно на праві власності. При цьому, зверніть увагу, майно фірми відособлене від майна його засновників.

Таким чином, засновник не має права власності на майно створеного ним товариства. Він має стосовно нього зобов'язальні права, що засвідчуються часткою, як зазначено в пункті 2 статті 48 ЦК РФ. Ці права полягають у наступному:

право на отримання чистого прибутку пропорційно частці засновника;

право на отримання дійсної вартості частки (у грошовій або натуральній формі) в разі виходу або виключення засновника з товариства;

право на частину майна товариства після його ліквідації;

право на участь в управлінні товариством, на отримання інформації про його діяльність і т.п.

Неважко переконатися , що перші 3 групи прав належать до майнових прав. При фактичної реалізації якого-небудь з цих прав власник частки отримує дохід, наприклад, дивіденди, дійсну вартість частки грошима або майном. Ось в цьому випадку майно товариства дійсно переходить у власність його учасника. Інших таких випадків у законодавстві немає.

Засновники товариства з обмеженою відповідальністю мають право збільшити статутний капітал фірми за рахунок її нерозподіленого прибутку. Проте ж і розподілена таким шляхом прибуток не надходить безпосередньо учасникам, вона фактично залишається у власності товариства . Збільшується лише номінальна вартість часток засновників. Іншими словами - потенційна можливість отримання ними прибутку.

Цей потенціал буде фактично реалізований тільки тоді, коли власники часткою реалізують яке зі своїх майнових прав, що надаються їм їх часток в статутному капіталі. Так, ось саме тоді такий дохід вже буде обкладатися ПДФО. А ось саме по собі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства не тягне виникнення доходу у його засновників.

Крім того, неправомірно прирівнювати збільшення номінальних часток засновників за рахунок нерозподіленого прибутку та до доходу у натуральній формі. Адже що таке частка в статутному капіталі? Це комплексне майнове право учасника, а також деякі пов'язані з ним немайнові права. А в статті 211 НК РФ натуральна форма отримання доходу визначена як отримання товарів, робіт, послуг або іншого майна. Так от, у податковому законодавстві, завдяки пункту 2 статті 38 НК РФ, в поняття "майно" "майнові права" не входять. Тому прирощення частки засновника і не можна визначити як отримання ним натурального доходу .

Само по собі збільшення номінального розміру частки не веде до прийняття рішення про розподіл прибутку і її виплаті. А без цього у засновника товариства не виникає фактичного доходу, а значить, не буде і об'єкта обкладення ПДФО.

Як не дивно, але підтвердження подібної позиції можна знайти в листі Мінфіну Росії від 8 січня 2004 року N 04-04-06 / 5.

Хоча воно і є відповіддю на приватний запит, але ця відповідь дан в загальних рисах, а тому застосуємо і для інших подібних ситуацій. Там було сказано наступне.

"Різниця між новою і первісною вартістю часток учасників товариства з обмеженою відповідальністю, утворилася в зв'язку зі збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку, є доходом учасників товариства, що підлягають оподаткуванню.

Разом з тим відповідно до пункту 1 статті 223 Кодексу дата фактичного отримання доходу в грошовій формі визначається як день виплати доходу.

У разі якщо виплата доходу здійснюється тільки після реалізації (продажу) частки учасника товариства, сплата податку проводиться у встановлені терміни за відповідний податковий період, до якого належить фактична дата отримання вищевказаного доходу ". Ось так-то !

З іншого боку, при відповіді на такий же приватний запит тим же Мінфіном Росії в листі від 30 вересня 2004 року N 03-05-01-04/29 була гаряче підтримана перша точка зору на даний питання.

Там погодилися, що "зміна розміру статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю само по собі не є об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб". Проте "різниця між новою і початковою номінальною вартістю часток учасників товариства з обмеженою відповідальністю, що утворилася у зв'язку із збільшенням статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю за рахунок нерозподіленого прибутку, є доходом учасників товариства, отриманим в натуральній формі, що підлягають оподаткуванню ".

І перше, і друге лист підписані заступниками директора одного і того ж Департаменту Мінфіну Росії. Мабуть, і в середовищі чиновників одностайності не спостерігається.

Так що ж робити? Що буде, якщо не сперечатися з ними в суді, а погодитися з їх вимогою?

Тоді на підставі підпунктів 1 і 3 статті 226 НК РФ суспільство буде податковим агентом з ПДФО. Тому воно зобов'язане обчислити, утримати у платників податків і сплатити до бюджету суму ПДФО.

Добре, якщо засновники є до того ж і працівниками фірми. Тоді суму податку можна утримати з нарахованої їм заробітної плати при її фактичної виплати. При цьому на підставі пункту 4 статті 226 НК РФ, утримувана сума ПДФО не може перевищувати 50% суми виплати. Утримання ПДФО із заробітної плати працівників відображається проводкою:

Дебет 70 Кредит 68 "Розрахунки з ПДФО".

Приклад 15

Згідно з рішенням загальних зборів засновників ТОВ "Оріон", що відбулося 27 квітня 2005 року, частина нерозподіленого прибутку 2004 року в сумі 100 000 руб. була спрямована на збільшення статутного капіталу товариства. Зміни в установчі документи фірми були зареєстровані в травні 2005 року.

 Засновники фірми працюють в ній і отримують заробітну плату. Отже, суспільство може утримати ПДФО безпосередньо з виплачуваного ним доходу.

 Якщо фірма "піде на поводу" у податківців, то їй доведеться зробити наступні проводки:

 У травні 2005 року:

 Дебет 84 Кредит 80

 - 100 000 руб. - Відображено збільшення статутного капіталу фірми за рахунок нерозподіленого прибутку.

 У червні 2005 року:

 Дебет 70 Кредит 68 "Розрахунки з ПДФО"

 - 13000 руб. (100000 руб. Х 13%) - утримано ПДФО, обчислений з доходів засновників товариства;

 Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДФО" Кредит 51

 - 13 000 руб. - Утриманий податок перераховано до бюджету.

 Гірше йде справа, якщо засновники в суспільстві не працюють і ніяких грошей від нього не отримують. Так як фірма утримати ПДФО не в змозі, то кожен засновник повинен обчислити і сплатити податок самостійно на підставі підпункту 4 пункту 1 статті 228 НК РФ. При цьому суспільство протягом місяця з моменту збільшення номінальної частки засновника повинно повідомити до податкової інспекції про те, що не має можливості утримати з громадянина ПДФО. Ця вимога пункту 5 статті 226 НК РФ. Крім того, по закінченні року фірмі треба подати до податкової інспекції форму N 2-ПДФО з відповідними відомостями на підставі пункту 2 статті 230 НК РФ. Ці відомості подаються не пізніше 1 квітня року, наступного за роком збільшення номінального розміру частки засновника.

 Зверніть увагу!

 Сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб. Ця умова НК РФ - воно прописано в пункті 9 статті 226 НК РФ.

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина