Головна
ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

Внесення нематеріальних активів

Про те, що в якості нематеріальних активів фірма може врахувати організаційні витрати засновника, ми розповідали в попередньому розділі.

Однак зрозуміло, що одними організаційними витратами справа не обмежується.

Відповідно до пункту 4 ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів" до нематеріальних активів можуть бути віднесені наступні об'єкти:

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

майнове право автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

Але при цьому нематеріальний актив обов'язково повинен задовольняти всіма ознаками, перерахованим у пункті 3 цього ж ПБО:

відсутність матеріально-речової (тобто фізичної) структури;

можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;

використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).

Як неважко зрозуміти, нематеріальні активи - це в основному об'єкти інтелектуальної власності. Як свідчить стаття 138 ГК РФ, інтелектуальна власність - це виключне право громадянина або юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт і послуг.

Однак до нематеріальних активів відноситься ще і така річ як ділова репутація. Ділова репутація - це різниця між купівельною ціною організації і вартістю по балансу всіх її активів і зобов'язань. Внести ділову репутацію в якості оплати своєї частки можна в тому випадку, коли засновник у вигляді внеску передає своє підприємство. Наприклад, передає свою фірму в якості внеску у знову освічене суспільство. І ось тоді, якщо загальна вартість активів і зобов'язань цієї внесеної фірми виявляється менше, ніж величина вкладу, визнаного засновниками, і утворюється різниця, яку слід визнати діловою репутацією і віднести до нематеріальних активів.

Зверніть увагу!

У постанові Пленумів ЗС РФ і ВАС РФ від 1 липня 1996 року N 6/8 було дано роз'яснення, відповідно до якого внеском до статутного капіталу господарського товариства не може бути сам об'єкт інтелектуальної власності. В якості внеску може бути визнано лише право користування таким об'єктом, передане товариству у відповідності з ліцензійним договором, який повинен бути зареєстрований в порядку, передбаченому законодавством.

У бухгалтерському обліку товариства внесення засновником нематеріальні активи повинні відображатися за первісною вартістю. Як свідчить пункт 9 ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів", їх первісна вартість визначається, виходячи з грошової оцінки, узгодженої усіма засновниками фірми.

Для обліку таких об'єктів у Плані рахунків передбачено рахунок 04 "Нематеріальні активи". Надходження нематеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу відображається в обліку на основі установчого договору:

Дебет 08 Кредит 75.

Прийняття нематеріальних активів до обліку проводиться за первісною вартістю:

Дебет 04 Кредит 08

При постановці нематеріального активу на баланс фірми бухгалтер повинен заповнити картку обліку нематеріальних активів за формою N НМА-1, затвердженої постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 року N 71а. У цій картці необхідно вказати всі основні показники і характеристики прийнятого на облік об'єкта.

Вартість нематеріальних активів переноситься до витрат підприємства шляхом нарахування амортизації. Дозволені способи нарахування амортизації перераховані в пункті 15 ПБО 14/2000 "Облік нематеріальних активів":

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції або робіт.

Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання.

Строк корисного використання в даному випадку визначається фірмою при прийнятті нематеріального активу до бухгалтерського обліку, виходячи:

з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації;

з очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди або дохід.

Якщо ж фірма застосовує спосіб списання вартості нематеріального активу пропорційно обсягу продукції або робіт, то строк корисного використання такого об'єкта залежить від того, яка кількість продукції або робіт можна отримати або виконати з його допомогою.

Є й такі нематеріальні активи, за якими визначити строк корисного використання неможливо. Тоді цей термін приймають рівним 20 рокам (але, звичайно, не більше терміну діяльності самої фірми). Відразу звернемо увагу читачів на те, що для цілей податкового обліку з тим же самим нематеріальних активів строк корисного використання встановлений в межах 10 років (і також не більше терміну діяльності самого платника податків). Це прописано в пункті 2 статті 258 НК РФ.

Зрозуміло, що суми амортизації по таких активах у бухгалтерському та податковому обліках будуть різні. Через це бухгалтеру доведеться рахувати тимчасові різниці і відображати їх відповідними бухгалтерськими проводками за правилами ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

Приклад 9

Статутний капітал ТОВ "Омега" зареєстрований в розмірі 300 000 руб.

Засновником Усовим в якості внеску до статутного капіталу внесено право користування програмним продуктом. Засновником Матвєєвим - право користування торговим знаком. Засновником Поляковим - право користування винаходом.

Засновники узгодили між собою вартість нематеріальних активів і термін їх корисного використання:

право користування програмним продуктом - 30 000 руб.

, Строк корисного використання - 4 роки;

право користування торговим знаком - 60 000 руб.;

Право користування винаходом - 100 000 руб.

За двома останніми активам строк корисного використання узгоджений не був.

У бухгалтерському обліку товариства було зроблено такі проводки:

Дебет 75 Кредит 80

- 300 000 руб. - Відбитий розмір статутного капіталу товариства після його реєстрації;

Дебет 08 Кредит 75

- 30 000 руб. - Відображено внесення нематеріального активу засновником Усовим;

Дебет 08 Кредит 75

- 60 000 руб. - Відображено внесення нематеріального активу засновником Матвєєвим;

Дебет 08 Кредит 75

- 100 000 руб. - Відображено внесення нематеріального активу засновником Поляковим;

Дебет 04 Кредит 08

- 190 000 руб. - Отримані нематеріальні активи поставлені на баланс фірми.

Амортизаційні відрахування з права користування програмним продуктом будуть розраховуватися, виходячи з корисного строку його використання, тобто 4 роки. Амортизація права користування товарним знаком і винаходом обчислюється в розрахунку на 20 років, оскільки термін їх корисного використання не встановлено.

Сума амортизаційних відрахувань в бухгалтерському обліку фірми щомісяця буде відображатися записами:

Дебет 26 Кредит 05

- 625 руб. (30 000 руб.: 4 роки: 12 міс.) - Нарахована амортизація права користування програмним продуктом;

Дебет 26 Кредит 05

- 250 руб. (60 000 руб.: 20 років: 12 міс.) - Нарахована амортизація права користування торговим знаком;

Дебет 26 Кредит 05

- 417 руб. (100 000 руб.: 20 років: 12 міс.) - Нарахована амортизація права користування винаходом.

У податковому обліку щомісячна сума амортизації права користування торговим знаком складе 500 руб. (60 000 руб.: 10 років: 12 міс.), А права користування винаходом - 833 руб. (100 000 руб.: 10 років: 12 міс.).

Через те, що в податковому та бухгалтерському обліку суми амортизації виходять різні, щомісяця виникають тимчасові різниці. У бухгалтерському обліку з'являється необхідність відобразити відстрочене податкове зобов'язання:

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 77

- 60 руб. ((500 руб. - 250 руб.) Х 24%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання по торговому знаку;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 77

- 100 руб. ((833 руб. - 417 руб.) Х 24%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання по винаходу.

Щодо податкового обліку активів, то відзначимо, що, згідно з пунктом 3 статті 39 НК РФ, не визнається реалізацією передача майна, якщо вона носить інвестиційний характер. Під це визначення потрапляє передача майна до статутного капіталу господарського товариства.

Саме тому, відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 251 НК РФ, доходи у вигляді майна або майнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації, належать до доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Іншими словами, податком на прибуток такі активи не обкладаються.

Немає і потреби нараховувати ПДВ. Згідно зі статтею 146 НК РФ, кошти засновників, що вносяться до статутного капіталу, не є об'єктом обкладення ПДВ. Тому не треба виписувати рахунок-фактуру, а також виділяти ПДВ в документах на передачу цінностей.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =