ГоловнаПідручники по бізнесуПідприємництво → 
« Попередня Наступна »
Аніщенко А.В .. Засновник і його фірма. Від створення ТОВ до виходу з нього. М.: Вершина, 76 с. (З "Додатків" виключені неактуальні і застарілі правові акти)., 2007 - перейти до змісту підручника

6.3. Виплата частки спадкоємцеві померлого засновника

У статті 218 ЦК України встановлено, що у разі смерті громадянина право власності на належало йому майно переходить у спадок до іншим особам відповідно до заповіту або законом.

Як свідчить стаття 93 ЦК РФ, частки в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю переходять до спадкоємців громадян, якщо установчими документами товариства не передбачено, що такий перехід допускається лише за згодою інших засновників.

Якщо спадкоємцем отримано відмову на перехід частки, то це тягне обов'язок суспільства виплатити спадкоємцям засновника її дійсну вартість. Також можна видати їм у натурі майно на таку ж вартість. Порядок і умови виплати містяться в законі про товариства з обмеженою відповідальністю і в установчих документах товариства.

Питання переходу частки у спадщину розглядається в пункті 7 статті 21 Закону N 14-ФЗ.

Відповідно з цим законом частка в статутному капіталі, як майнове право, переходить у спадок незалежно від згоди інших засновників. А от самому стати одним із засновників товариства спадкоємець може тільки за згодою всіх інших учасників.

Якщо статутом суспільства така процедура передбачена, то згода засновників на перехід частки до спадкоємця вважається отриманим, якщо протягом 30 днів з моменту звернення до учасників товариства (або протягом іншого визначеного статутом строку) отримана письмова згода всіх засновників. Згодою можна вважати і ситуацію, коли не отримано письмової відмови від жодного з учасників товариства.

До прийняття спадкоємцем померлого учасника товариства спадщини права покійного здійснюються, а його обов'язки виконуються особою, вказаною в заповіті. Якщо там нічого не сказано з цього приводу, то справи покійного ведуться керуючим, призначеним нотаріусом.

Якщо статутом передбачено, що прийом спадкоємця до складу засновників товариства допускається тільки за згодою всіх інших його учасників, а рішенням загальних зборів спадкоємцю у прийомі в суспільство відмовлено, то він права участі в справах фірми не отримає. Зате в цій ситуації спадкоємець набуває право на отримання дійсної вартості частки грошима. Втім, він може отримати і майно фірми у відповідному розмірі.

Яку по терміну звітність брати для розрахунку дійсної вартості частки в такій ситуації?

На думку автора, в даному випадку слід чинити за аналогією з продажем засновником своєї частки, коли такий продаж третім особам заборонена, а інші засновники купувати частку відмовилися.

Адже в розглянутому випадку немає добровільного виходу засновника з товариства. Спадкоємець покійного просто не може увійти до складу засновників, тому що суспільство йому в цьому праві відмовляє. А раз воно відмовляє йому, то дійсна вартість частки повинна визначатися на підставі даних бухгалтерської звітності за останній звітний період, перед тим як суспільство винесло рішення про відмову спадкоємцю в участі в справах фірми. Так, наприклад, якщо подібне рішення було винесено в травні, то буде потрібно баланс за 1-й квартал цього ж року.

Як проводиться розрахунок дійсної вартості частки, ми вже знаємо. Займемося питаннями оподаткування.

По-перше, необхідно розібратися з ПДФО. Як проводитиметься оподаткування в даному випадку? Адже, мабуть, виплата спадкоємцю дійсної вартості частки померлого не є ні продажем частки, ні виходом його з товариства.

Існує лист УМНС РФ по м. Москві від 23 червня 2003 року N 11-14/33275, де розглядається подібна ситуація. Податківці прийшли до наступних висновків.

Заплатити ПДФО за ставкою 13% необхідно тільки стій суми, яка перевищує суму початкового внеску. Цей висновок був зроблений з положень підпункту 5 пункту 1 статті 208 та статті 209 НК РФ. Суспільство, що виплачує дохід, також зобов'язана обчислити суму податку, утримати його і перерахувати до бюджету.

Разом з тим, відповідно до пункту 18 статті 217 НК РФ, не підлягають обкладенню ПДФО доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування.

Таким чином, вважають податківці, сума, виплачена суспільством спадкоємцю у розмірі вартості частки в статутному капіталі, що належить йому на підставі свідоцтва про право на спадщину, не підлягає обкладенню ПДФО. Вона повинна обкладатися податком на майно, що переходить в порядку спадкування, відповідно до норм Закону РФ від 12 грудня 1991 року N 2020-1 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування". Нагадаємо, що з 1 січня 2006 року цей закон вже не діє, тому зазначена частка не обкладатиметься і цим податком.

На думку автора, в даний час, тобто в 2005 році, ситуація дещо змінилася. Якщо керуватися пунктом 1 статті 220 НК РФ, де говориться про податкові відрахування, які можливі при продажу частки в статутному капіталі, то там йдеться про суму фактично вироблених та документально підтверджених витратах, пов'язаних з отриманням таких доходів. Питається, звідки у спадкоємця ці витрати? Адже він отримує дохід фактично безоплатно, за правом спадщини. Виходить, що вся отримана дійсна вартість частки повинна обкладатися ПДФО?

Проте це не так.

На думку автора, отримана спадкоємцем дійсна вартість частки повинна бути розділена на дві частини:

сума початкового внеску до статутного капіталу;

різниця між дійсною вартістю частки і сумою початкового внеску.

Перша частина повинна обкладатися відповідно до законодавства про порядок спадкування і дарування, і то тільки до 1 січня 2006 року. Друга ж частина повинна обкладатися ПДФО за ставкою в розмірі 13%.

Приклад 45

Статутний капітал ТОВ "Радуга" становить 160 000 руб. Частки в статутному капіталі розподілені таким чином:

Матвєєв В.В. - 60000 руб.;

Воронін О.Н. - 20000 руб.;

Кравцов Т.А. - 40000 руб.;

Ігонін Б.Л. - 40000 руб.

Засновник Кравцов помер. Частка засновника переходить у спадок до його дружини. Статутом товариства передача частки третім особам без згоди всіх інших засновників заборонена. На загальних зборах учасників, що відбувся в липні 2005 року, було вирішено відмовити у прийнятті до складу засновників спадкоємиці і виплатити їй дійсну вартість частки.

Бухгалтер розрахував дійсну вартість частки Кравцова. На наступних зборах учасників товариства, що відбувся в серпні 2005 року, цю вартість затвердили і виплатили спадкоємиці частки гроші.

Дійсну вартість частки Кравцова розраховували на підставі бухгалтерської звітності ТОВ "Радуга" за півріччя 2005 року.

Активи суспільства, беруть участь у розрахунку, склали:

необоротні активи: нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, інші необоротні активи - 840 000 руб.;

оборотні активи: запаси, ПДВ по придбаних цінностей, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти, інші оборотні активи - 660 000 руб. (Сюди не включається заборгованість засновників перед фірмою за внесками до статутного капіталу).

Пасиви ТОВ "Райдуга", беруть участь у розрахунку, склали:

довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання - 360 000 руб.;

короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами - 180 000 руб.;

кредиторська заборгованість - 220 000 руб.;

резерви майбутніх витрат - 90 000 руб .;

інші короткострокові зобов'язання - 70 000 руб.

Таким чином, розмір чистих активів товариства дорівнює 580 000 руб. (840000 + 660000 - 360000 - 180000 - 220000 - 90000 - 70000).

Визначимо, яка частина статутного капіталу припадає на частку спадкоємиці:

40 000 руб. : 160 000 руб. = 0,25.

Отже, дійсна вартість частки Кравцова складе:

580 000 руб. х 0,25 = 145000 руб.

Тепер потрібно встановити різницю між величиною статутного капіталу товариства та його чистими активами. Вона дорівнює 420 000 руб. (580000 - 160 000). Цієї різниці цілком достатньо, щоб виплатити спадкоємиці дійсну частку засновника. Значить, статутний капітал товариства зменшувати не доведеться.

Спадкоємиці доведеться сплатити ПДФО з суми в розмірі 105 000 руб. (145000 - 40000). Величина податку становитиме 13 650 руб. (105000 руб. Х 13%).

А ось 40 000 руб. підлягають обкладенню податком на спадщину. Однак спадкоємиці - дружині покійного - нічого платити не доведеться. Справа в тому, що, відповідно до статті 4 Закону РФ від 12 грудня 1991 року N 2020-1, від сплати податку на спадщину звільняється майно, що у порядку спадкування дружину, який пережив другого з подружжя, або в порядку дарування від одного чоловіка іншому.

На відміну від ПДФО, ніяких проблем із сплатою ЕСН, страхових внесків на пенсійне страхування та внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань немає.

Повторимо чому. Виплата дійсної вартості частки не обкладається цим податком і цими внесками тому, що не пов'язана з виконанням спадкоємцем засновника для суспільства обов'язків за трудовим договором, або будь-яких робіт або послуг на підставі цивільно-правового договору.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
енциклопедія  Баранина  по-мисливськи  Котлети  сардина